Circolare n. 11
Breve guida alla deducibilità
degli omaggi e campioni
Tabella riepilogativa disciplina
IVA
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Natura della cessione
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Trattamento Iva
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Norme di riferimento
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| Omaggi di costo
unitario fino a € 25,82, non rientranti nell’attività d’impresa, non
effettuati a dipendenti. |
Non costituiscono cessioni di beni
Iva sull’acquisto detraibile
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Art. 2.2, n. 4);
Art. 19-bis1, lett. h),
Dpr 633/72
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| Omaggi di costo
unitario superiore a € 25,82, non rientranti nell’attività
d’impresa. |
Non costituiscono cessioni di beni in quanto
non è consentita la detrazione dell’Iva sull’acquisto.
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Art. 2.2, n. 4);
Art. 19-bis1, lett. h),
Dpr 633/72
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| Omaggi di beni
rientranti nell’oggetto proprio dell’impresa di qualunque importo
verso chiunque |
Cessione imponibile
(salvo risulti impedita la detrazione all’acquisto)
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Art. 2 comma 2, n. 4),
Dpr 633/72
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| Omaggi di beni
non rientranti nell’attività d’impresa fatti a dipendenti e per
qualunque importo |
Non costituiscono cessioni di beniIva
sull’acquisto non detraibile.
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Art. 2.2, n. 4),
Dpr 633/72
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| Cessione gratuita
di beni inviati fuori dalla Comunità |
Cessione non imponibile.
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Art. 8, Dpr 633/72
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| Cessione gratuita
di beni inviati in altro paese comunitario |
Trattamento uguale a quello peroperazioni
interne.
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Art. 56, Dl 331/93
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| Campioni gratuiti
di modico valore appositamente contrassegnati |
Cessione non imponibile.
Iva sull’acquisto detraibile.
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Art. 2.3, lett. d);
art. 19.3 lett. c),
Dpr 633/72
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| Cessioni a titolo
di sconto, premio o abbuono, tranne i beni soggetti ad aliquota più
elevata di quella oggetto dei beni ceduti |
Non concorrono alla formazione della base
imponibile.
Iva sull’acquisto detraibile.
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Art. 15, Dpr 633/72
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| Cessione gratuita
a enti pubblici, assistenziali e Onlus *** |
Cessione esente.
Rettifica sull’Iva eventualmente detratta.
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Art. 10, n. 12);
art 19-bis2,
Dpr n. 6 33/72
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| Beni assegnati ai
vincitori di manifestazioni a premio |
Cessione non imponibile.
Iva sull’acquisto non detraibile.
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Art. 2 comma 3, lett. m)
art. 19 comma 2,
Dpr 633/72
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| Omaggi di
prodotti alimentari non vendibili, a enti pubblici, assistenziali e
Onlus |
I beni si considerano distrutti.
Nessun riflesso sulla eventuale precedente detrazione dell’Iva.
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Art. 7 comma 15, legge 133/99
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| Omaggi di
prodotti editoriali e dotazioni informatiche a enti locali, carceri,
scuole, istituti religiosi, orfanotrofi |
I beni si considerano distrutti.
Nessun riflesso sulla eventuale precedente detrazione dell’Iva.
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Art. 54, legge 342/2000
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Il limite di € 25,82 è da considerare al netto dell’Iva pagata al
momento dell’acquisto se questa è detraibile. In caso di cesti o
confezioni bisogna considerare il valore d’insieme e non quello del
singolo bene.
*** Per poter avvalersi del
regime di esenzione va adottata un’apposita procedura (vedi Guida al
bilancio “Oneri di utilità sociali”, “cessioni gratuite di beni alle
Onlus”). Tuttavia, tenuto conto che la rettifica sull’Iva ex art.
19-bis2 azzera quasi sempre il beneficio derivante dall’esenzione, pare
preferibile evitare tali adempimenti burocratici e ricorrere
all’applicazione delle regole ordinarie in materia di omaggi.
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Beneficiario
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Natura della cessione
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Trattamento II.DD.
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| Terzi |
Omaggi di costo unitario non
superiore a € 25,82 non rientranti nell’attività dell’impresa |
Spese di rappresentanza (B7) interamente
deducibili
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| Omaggi di
costo unitario superiore a € 25,82 non rientranti nell’attività
dell’impresa |
Spese di rappresentanza (B7)
deducibili per 1/3 in 5 anni
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| Omaggi di
costo unitario non superiore a € 25,82 rientranti nell’attività
dell’impresa |
Merci c/ acquisti (B6)
interamente deducibile
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| Omaggi di
costo unitario superiore a € 25,82 rientranti nell’attività
dell’impresa |
Merci c/acquisti (B6)
deducibili per 1/3 in 5 anni
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| Dipendenti
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Omaggi
rientranti e non rientranti nell’attività dell’impresa, qualsiasi
sia il costo |
Costi per il personale (B9) interamente
deducibili Irpef, Ires ma non deducibili Irap
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| Terzi |
Campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati |
Come gli omaggi rispettando anche il limite
di € 25,82
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Se a clienti: merce
c/acquisti (B6)
interamente deducibile qualunque sia il costo
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| Beni ceduti
a titolo di premio, sconto, o abbuono in base a impegni contrattuali |
Merci c/ acquisti (B6)
interamente deducibili
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Ddt e fatturazione
Omaggi: si deve emettere un Ddt con causale “cessione gratuita” (a meno
che non siano accompagnati da fattura o la stessa sia emessa entro le
ore 24 del giorno di consegnga). Per ridurre l’impegno dell’emissione
del Ddt è possibile: compilare un solo documento per la consegna di un
certo numero di omaggi destinati in un unico luogo (es. impiegati di una
stessa società) o dare disposizione al fornitore di consegnare
direttamente gli omaggi ai nominativi segnalati. In questo caso sarà
buona norma allegare alla fattura che si riceverà o copia del Ddt emesso
dal venditore o l’elenco dei destinatari degli omaggi.
Se l’omaggio non costituisce bene oggetto dell’attività non sarà
necessario emettere fattura ma sarà sufficiente compilare il Ddt con una
causale più completa come “cessione gratuita di beni non di propria
produzione”, oppure annotare sul libro degli omaggi i nominativi dei
beneficiari e del valore normale dei beni.
Se l’omaggio costituisce bene oggetto dell’attività si potrà scegliere
tra tre alternative (indicando comunque sempre il valore normale del
bene in oggetto):
- annotazione giornaliera sul libro degli
omaggi dei beneficiari, del valore normale dei beni, dell’aliquota
applicabile e della relativa imposta (senza emissione di fattura);
- emissione di un’autofattura singola per
ogni cessione o globale per tutte le cessioni gratuite effettuate
nel mese;
- emissione di una fattura per ogni singola
operazione. In quest’ultimo caso sarà possibile optare per
l’emissione di fattura senza rinuncia alla rivalsa dell’Iva (sulla
fattura si porrà la dicitura “Cessione gratuita ex art. 2/633 con
obbligo di rivalsa ex art. 18/633”; il cliente ci pagherà solo l’Iva
e se la porterà in detrazione) oppure per l’emissione di fattura con
rinuncia alla rivalsa dell’Iva (sulla fattura si porrà la dicitura
“cessione gratuita ex art. 2/633 senza obbligo di rivalsa ex art.
18/633”; il cliente registrerà la fattura ma non potrà detrarsi
l’Iva mentre il cedente dovrà versarla con la normale liquidazione
mensile o trimestrale).
Oggetti promozionali:
sono considerati spese di rappresentanza e perciò esenti da Ddt; la
fattura è fuori campo art. 2.
Omaggi di beni a
clienti finalizzati ad operazioni imponibili: in questo
particolare caso l’Iva sull’acquisto degli omaggi è detraibile. Tuttavia
occorre che gli omaggi siano strettamente correlati ad un’attività che
porti materia imponibile (es: una cooperativa agricola acquista i silos
per omaggiarli ai propri clienti).
Campioni gratuiti
contrassegnati di modico valore: non sono considerati cessioni
e non devono essere fatturati; sono esonerati anche da Ddt anche se se
ne consiglia l’emissione (appositamente contrassegnati vuol dire che il
campione deve riportare la dicitura “campione gratuito” stampata in modo
indelebile). |
