I diritti di traduzione, riproduzione, memorizzazione elettronica, adattamento totale o parziale e con

qualsiasi mezzo (compresi i microfilm e le copie fotostatiche) sono riservati per tutti i Paesi.

L'elaborazione dei testi, anche se curata con scrupolosa attenzione, non può comportare

responsabilità per eventuali errori o inesattezze

1.1 Locazioni (anche finanziarie) e cessioni di immobili abitativi e non: le novità............................................1

1.2 Settore immobiliare: modifiche in tema di accertamento .........................................................................10

1.3 Le modifiche all’art. 33 della Legge n. 388/2000......................................................................................16

1.4 La nuova definizione di area edificabile nei vari tributi.............................................................................17

1.5 Il "reverse-charge" entra negli appalti del settore dell’edilizie ..................................................................17

1.6 Le novità sulle ristrutturazioni edilizie.......................................................................................................21

1.7 La dichiarazione ed i versamenti ICI ........................................................................................................24

2.1 Ammortamento: le novità .........................................................................................................................26

2.2 Auto: novità..............................................................................................................................................29

2.3 Società non operative: novità ...................................................................................................................30

2.4 Riporto delle perdite ................................................................................................................................31

2.5 Minusvalenze da assegnazione ai soci ....................................................................................................36

2.6 Modifiche al regime di trasparenza ..........................................................................................................36

2.7 L’impatto sugli acconti di Novembre.........................................................................................................38

3.1 I nuovi termini di presentazione, versamento, ect…................................................................................39

3.2 Nuovi adempimenti..................................................................................................................................43

3.3 Le novità per i contribuenti "minimi" .........................................................................................................53

3.4 Omesso versamento Iva ed indebita compensazione Iva: i nuovi reati ...................................................57

3.5 Titolari di partita Iva: al via i pagamenti on-line da Ottobre 2006.............................................................59

3.6 Studi di settore "senza scampo"...............................................................................................................64

4.1 La tracciabilità delle entrate e delle uscite dello studio professionale......................................................68

4.2 La totale deducibilità delle spese di vitto e alloggio .................................................................................69

4.3 La rilevanza delle plusvalenze e delle minusvalenze di beni strumentali ................................................71

4.4 Le novità sulla cessione dello studio ........................................................................................................72

4.5 Forma telematica per versamenti e dichiarazioni.....................................................................................73

4.6 Il principio di libera concorrenza...............................................................................................................73

4.7 Il trattamento delle perdite per i lavoratori autonomi ................................................................................74

4.8 Il curatore fallimentare diventa sostituto...................................................................................................75

5.1 Agenti della riscossione: nuovi poteri .......................................................................................................76

5.2 Comunicazione all’anagrafe tributaria......................................................................................................76

5.3 No – tax area: le novità per i non residenti...............................................................................................78

5.4 Ritenute d’acconto novità .........................................................................................................................79

- 1 -

Con l’approvazione del D.l. n. 223/2006 nella legge n. 248/2006, cade il principio dell’alternatività

nell’applicazione dell’Iva. Infatti da un lato, l’imposta di registro per le locazioni e le imposte ipocatastali

per le cessioni sono dovute in ogni caso in misura proporzionale anche se l’atto è soggetto ad Iva.

Dall’altro, le vendite non pagano più l’imposta proporzionale di registro, neppure se l’atto è esente Iva.

Per cercare di capire meglio, seguiremo la linea tracciata dalla stessa Agenzia delle Entrate nella C.m. n.

27/E del 4 Agosto 2006.

Le locazioni di immobili poste in essere dalle imprese costruttrici sono operazioni esenti (categorie

catastali da A1 ad A11, esclusa A10). Tali fattispecie scontano l’imposta di registro proporzionale del 2%.

A decorrere dal 4 Luglio 2006, ai sensi della nuova versione dell’articolo 10, n. 8) del D.p.r. n. 633/1972, è

stata rimossa l’imponibilità Iva per le locazioni di abitazioni da parte delle imprese costruttrici e per le

operazioni di leasing.

Soggetto

privato

Irrilevante Fuori campo 2%

ristrutturazione.

1 Tale termine, inizialmente fissato dal decreto legge in cinque anni, in sede di conversione, e' stato ridotto a quattro

allo scopo di ampliare l'ambito oggettivo del regime di esenzione.

- 2 -

Irrilevante

Registro – 7%

Ipotecaria – 2%

Catastale – 1%

Irrilevante

Esente

Registro – 3%

Ipotecaria – 168 euro

Catastale – 168 euro

Tali riduzioni non si

applicano se il

fabbricato ha

caratteristiche di

lusso

Una società di costruzioni vende ad Agosto 2006 un immobile non come prima casa ultimato 4 anni e 7

mesi fa. Il costo dell’immobile è di 100mila Euro.

Vediamo quali erano le conseguenze fiscali di tale cessione prima del D.l.n. 223/2006 e quale è, invece,

la situazione attuale.

catastale in misura fissa pari a 168 Euro.

infatti, vende con Iva solo se il fabbricato è

ceduto entro 4 anni dall’ultimazione dei lavori.

2 Come specificato dalla stessa Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 27/2006, "[…] Il regime di imponibilità ad IVA

previsto per le cessioni di immobili di tipo residenziale, sotto il profilo soggettivo, interessa le imprese che hanno

costruito i fabbricati stessi e le imprese che vi hanno eseguito gli interventi di recupero edilizio previsti dall'art. 31,

lettere c), d) ed e) della legge n. 457 del 1978 (interventi di recupero e risanamento conservativo, di ristrutturazione

edilizia, di ristrutturazione urbanistica) […] ".

3 Tra di essi sono compresi anche l’impresa costruttrice o ristrutturatrice che vende dopo quattro anni dall’ultimazione

dei lavori.

- 3 -

È infatti, previsto che:

Sempre con la legge n. 248/2006 con cui è stato convertito il D.l. n. 223/2006, è stato stabilito che,

Relativamente ai contratti in corso al 4 Luglio 2006, sottoposti ad Iva in base alle norme previgenti, sarà

la stessa Agenzia delle Entrate a diramare un provvedimento in cui saranno indicate le modalità per la

loro registrazione e per il pagamento delle relativa imposta di registro.

Soggetto Iva Privato

alla detrazione fino al 25%

Imponibile

20%

1%

Soggetto Iva

Altri soggetti Iva

Esente

1%

Privato Chiunque Fuori campo 2%

4 Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 27/2006, A seguito della reintroduzione, in sede di

conversione del decreto legge, di ipotesi di locazioni soggette ad IVA, e' stata reintrodotta la possibilità di optare per

la applicazione separata dell'imposta in relazione alla effettuazione di locazioni di immobili abitativi esenti, prevista

dall'art. 36, terzo comma, ultimo periodo, del dpr n. 633 del 1972. Tale possibilità era stata eliminata dal decreto

legge, che a tal fine aveva soppresso l'ultimo periodo del terzo comma dell'art. 36 citato, in considerazione del

quadro normativo delineato dal decreto stesso, in base al quale le locazioni, di qualsiasi tipologia di fabbricato, erano

qualificate operazioni esenti da IVA.

In linea generale sono operazioni esenti

dovrà risultare dal corrispondente atto

- 4 -

cessionario attestante che lo stesso non agisce nell'esercizio di impresa arte o professione. Per gli

enti che svolgono sia attività rilevante ai fini IVA che attività esclusa dall'ambito di applicazione

dell'imposta, nell'atto deve essere dichiarato che l'acquisto è effettuato in relazione allo svolgimento

della attività non commerciale;

vendita. In tal caso, gli operatori continueranno a beneficiare della detrazione (nei limiti previsti dalle

e cioè quello dell’esenzione.

5 Lettere a), b), c), e d) dell’articolo 8- ter, D.p.r. n. 633/1972.

6 L’Agenzia delle Entrate, nella C.m. n. 27/2006 ha indicato che "[…] La percentuale di detrazione, in base alla quale

si determina il regime fiscale della cessione, e' ricavabile provvisoriamente dal pro-rata dell'anno precedente e, nelle

ipotesi in cui non sia possibile fare riferimento alla percentuale di detraibilità spettante nel periodo d'imposta

precedente (perché ad esempio l'attività e' stata iniziata nell'anno in cui e' stato acquistato l'immobile) dovrà farsi

riferimento ad una percentuale di detrazione calcolata in via presuntiva. Per consentire la corretta applicazione della

norma, nell'atto deve essere riportata menzione della dichiarazione con cui il cessionario comunica al cedente se la

propria percentuale di detraibilità superi o meno il 25%.

7 La possibilità di optare per il regime di imponibilità, prevista in relazione alle ipotesi diverse da quelle indicate nelle

lettere a), b) e c), per le quali invece e' obbligatorio l'assoggettamento ad IVA, riguarda, in sostanza, le cessioni di

immobili strumentali effettuate nei confronti di soggetti passivi d'imposta che non subiscono limitazioni, se non in via

marginale, all'esercizio della detrazione. Per le cessioni effettuate nei confronti di questi soggetti, in assenza di una

espressa manifestazione di volontà di applicare l'imposta, da riportare in atto, e' previsto, quale regime naturale

dell'operazione, quello di esenzione dall'IVA. L'opzione per l'imponibilità, essendo vincolata all'atto di trasferimento,

ha effetto per le sole cessioni contemplate nell'atto stesso. (C.m. n. 27/E del 4 Agosto 2006).

- 5 -

Chiunque, tranne società di

leasing e fondi immobiliari

Imponibile

caso di

fabbricato

ristrutturato)

Società di leasing e fondi

immobiliari

Imponibile

caso di

fabbricato

ristrutturato

--------------------

Altri soggetti

Iva escluse le

società di leasing e fondi

immobiliari

Imponibile

---------------

Esente

Registro – 168 €

Ipotecaria – 3%

Catastale – 1%

--------------------

Registro – 168 €

Ipotecaria – 3%

Catastale – 1%

Altri soggetti Iva

Società di leasing e fondi

immobiliari

Esente

Registro – 168 €

Ipotecaria –1,5%

Catastale – 0,5%

8 Come specificato dalla stessa Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 27/2006, "[…] Il regime di imponibilità ad IVA

previsto per le cessioni di immobili di tipo residenziale, sotto il profilo soggettivo, interessa le imprese che hanno

costruito i fabbricati stessi e le imprese che vi hanno eseguito gli interventi di recupero edilizio previsti dall'art. 31,

lettere c), d) ed e) della legge n. 457 del 1978 (interventi di recupero e risanamento conservativo, di ristrutturazione

edilizia, di ristrutturazione urbanistica) […] ".

9 Tra di essi sono compresi anche l’impresa costruttrice o ristrutturatrice che vende dopo quattro anni dall’ultimazione

dei lavori.

- 6 -

Per le cessioni di per sé in regime di esenzione Iva, l’applicazione dell’Iva è opzionale ed è dovuta nella

come indicato nella tabella di seguito riportata.

Impresa non costruttrice

che non ha detratto l’Iva

ai sensi articoli 19, 19-

bis1, 19-bis2, D.p.r. n.

633/1972 (art. 10, 27-

quinquies D.p.r. n.

633/1972)

Chiunque

Esente

Registro – 7%

Ipotecaria – 2%

Catastale – 1%

Qualsiasi soggetto privato

Chiunque

Fuori campo

Registro – 7%

Ipotecaria – 2%

Catastale – 1%

L’affitto di azienda è assoggettato all’imposta di registro in misura diversa in base allo status del locatore.

In particolare:

aliquote:

- 7 -

scelta sugli immobili si presente triplice come di seguito indicato.

alla detrazione fino al

25%

20%

1%

Soggetto Iva

Altri soggetti Iva

Esente*

1%

Privato Privato o soggetto Iva Fuori campo 1%

* In questo caso il locatore può optare per l’applicazione dell’imposta che è pari al 20%.

Affitto unica azienda

Affitto di una delle aziende

o ramo di azienda

- 8 -

Ai sensi del comma 9 dell’articolo 35 del D.l. n. 223/2006 è previsto che, in sede di prima applicazione del

nuovo regime di esenzione introdotto per le locazioni e le cessioni di fabbricati, non si effettua la rettifica

della detrazione di cui all’art. 19-bis2 del D.p.r. n. 633/1972 relativamente ai:

alla data del 4 Luglio 2002;

successivamente al 4 Luglio 2006 viene esercitata l’opzione per l’imponibilità.

Ai sensi dell’articolo 40-bis del D.l. n. 223/2006, convertito con modificazioni nella legge n. 248/2006, gli

atti e contratti posti in essere nella giornata del 4 Luglio 2006 si considerano regolari tanto se sottoposti

alla nuova disciplina, quanto se assoggettati, invece, a quella previgente.

Relativamente ai terreni, si evidenzia che di fatto è stata abolita l’aliquota dell’1% per i trasferimenti di

aree soggette a piano particolareggiato. La tassazione dell’1% rimane, infatti, solo sulle compravendite di

terreni ove si possono realizzare iniziative di prevalente edilizia residenziale pubblica convenzionata.

Il concetto di edilizia residenziale pubblica convenzionata comprende tutti quegli interventi finalizzati alla

costruzione di case da collocare a fasce protette di acquirenti (individuate ad esempio sulla base del

reddito) o in proprietà o in locazione, a fronte del pagamento di un prezzo o di un canone di favore e

quindi non di mercato: il tutto predefinito in una convenzione (che è condizione per chiedere il permesso

di costruzione o per presentare la Dia) da stipularsi tra il Comune ed il costruttore avente ad oggetto, oltre

che la definizione dei requisiti soggettivi degli utenti e delle condizioni economiche dei contratti di

compravendita o di locazione, anche le caratteristiche tipologiche e costruttive dell’intervento.

- 9 -

Fuori campo

10 Se l’acquirente finanzia l’acquisto con mutuo, il valore normale del bene trasferito non può essere inferiore

all’importo erogato.

11 L’amministrazione finanziaria può rettificare il valore dichiarato sulla base di una maggiore valutazione del bene

trasferito.

12 Come nota n. 11.

13 Come nota n. 11.

14 Si ricorda che ciò vale salvo che l’acquirente richieda le agevolazioni riservate agli agricoltori. Inoltre,

l’amministrazione finanziaria può rettificare il valore dichiarato sulla base di una maggiore valutazione del bene

trasferito.

15 Come nota n. 14.

16 Come nota n. 14.

17 L’amministrazione finanziaria può rettificare il valore dichiarato sulla base di una maggiore valutazione del bene

trasferito.

18 Come nota n. 17.

19 Come nota n. 17.

20 Come nota n. 17.

21 Si ricorda che ciò vale salvo che l’acquirente richieda le agevolazioni riservate agli agricoltori. Inoltre,

l’amministrazione finanziaria può rettificare il valore dichiarato sulla base di una maggiore valutazione del bene

trasferito.

22 Come nota n. 21.

23 Come nota n. 21.

- 10 -

L’articolo 35, comma 2, del D.l. n. 223/2006, attraverso una modifica dell’articolo 54 del DPR 26 ottobre

Come commentato dall’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006, "[…] In coerenza con

In modo del tutto analogo, nel perseguimento della medesima ratio, il legislatore è intervenuto integrando

l’articolo 39, comma 1, del DPR 29 settembre 1973, n. 600 in materia di accertamento delle imposte sui

redditi. Gli uffici finanziari, pertanto, possono rettificare direttamente il reddito d’impresa tenendo conto

elementi indicati in dichiarazione ovvero l’irregolare tenuta delle scritture contabili ai sensi del successivo

comma 2 del medesimo articolo 39 […] ".

24 In relazione alla determinazione di tale valore occorre riferirsi alla nozione individuata dall’articolo 14 del DPR n.

25 "Ai fini dell’applicazione dell’imposta sul valore aggiunto non si procede a rettifica del corrispettivo delle cessioni di

fabbricati classificati o classificabili nei gruppi A, B e C, salvo che da atto o documento il corrispettivo risulti di

maggiore ammontare, se lo stesso è indicato nell’atto in misura non inferiore al valore determinato ai sensi

dell’articolo 52, comma 4, del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, approvato con decreto

del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131."

- 11 -

Si ricorda, altresì, che in sede di conversione del D.l. n. 223/2006 è stato aggiunto nell’articolo 35 anche il

comma 23-bis. In particolare è stato previsto che, ai fini dell’applicazione delle disposizioni dell’articolo 54

mutuo o finanziamento erogato.

Sono escluse dalla novità le sole compravendite concluse tra privati che non agiscono come titolari di

partita Iva e che abbiano ad oggetto abitazioni.

Il comma 38 dell’art. 37 del D.l. n. 223/2006 apporta modifiche all’art. 67, comma 1, lett. b), del TUIR, in

che non siano decorsi cinque anni dall’acquisto dell’immobile da parte del donante al momento della

cessione.

non costituiscono redditi di capitali ovvero non sono conseguiti nell’esercizio di arti e professioni o di imprese

commerciali o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoratore

urbane per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad

abitazione principale del cedente o dei suoi familiari …".

anche terreni agricoli)

un privato ad una società o ad un ente non societario)

- 12 -

Come sottolineato dall’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006, "[…] la norma

introdotta intende invece evitare eventuali manovre elusive, congegnate in modo che il proprietario

dell’immobile, che non aveva ancora maturato i cinque anni dall’acquisto (o costruzione), donava

l’immobile a un terzo, il quale poi, successivamente, procedeva alla vendita […] ".

in occasione della vendita di immobili

Entrate nella C.m. n. 28/2006, dal momento che esse elevano a presupposti per la tassazione alcune

27 Differenza tra il prezzo di vendita e valore del bene acquisito per donazione.

- 13 -

L’articolo 1, comma 497, Legge Finanziaria 2006 ha modificato il principio cardine dell’imposta di registro

basato su valore di mercato, se superiore al prezzo di cessione, dei beni immobili (articolo 43 DPR n.

quello effettivamente pattuito e appena di poco superiore al cosiddetto valore catastale, per evitare le

Nei rogiti, infatti, è riportato:

Si ricorda che la norma introdotta dalla Finanziaria per il 2006 trova applicazione se vengono soddisfatte

le seguenti condizioni:

il venditore che per l’acquirente;

gli edifici industriali, negozi o uffici e terreni.

1. La base imponibile, salvo quanto disposto negli articoli seguenti, è costituita:

ovvero, per gli atti sottoposti a condizione sospensiva, ad approvazione o ad omologazione, alla data in cui si

producono i relativi effetti traslativi o costitutivi;

catasto e, per i fabbricati, a cento volte il reddito risultante in catasto, aggiornati con i coefficienti stabiliti per le

imposte sul reddito, ne’i valori o corrispettivi della nuda proprietà e dei diritti reali di godimento sugli immobili stessi

dichiarati in misura non inferiore a quella determinata su tale base a norma degli articoli 47 e 48. Ai fini della

disposizione del presente comma le modifiche dei coefficienti stabiliti per le imposte sui redditi hanno effetto per gli

atti pubblici formati, per le scritture private autenticate e gli atti giudiziari pubblicati o emanati dal decimo quinto giorno

successivo a quello di pubblicazione dei decreti previsti dagli articoli 87 e 88 del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, nonché per le scritture private non autenticate presentate per la registrazione

da tale data. La disposizione del presente comma non si applica per i terreni per i quali gli strumenti urbanistici

prevedono la destinazione edificatoria.

5. I moltiplicatori di settantacinque e cento volte possono essere modificati, in caso di sensibili divergenze dai valori di

mercato, con decreto del Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Le modifiche hanno effetto per gli

atti pubblici formati, per le scritture private autenticate e gli atti giudiziari pubblicati o emanati dal decimo quinto giorno

successivo a quello di pubblicazione del decreto nonché per le scritture private non autenticate presentate per la

registrazione da tale data.

- 14 -

notai

fermo restando che la tassazione ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale avviene sulla base

del valore catastale.

l'importo della sanzione eventualmente irrogata ai sensi dell'articolo 71 DPR n. 131 del 1986.

Le novità introdotte dal comma 21 dell’articolo 35 del D.l. n. 223/2006 entrano in vigore a decorrere dalla

data del 6 Luglio 2006.

pongono in essere cessioni di beni immobili.

della partita IVA o del codice fiscale dell’agente immobiliare.

- 15 -

L’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006 ha chiarito che:

all’intera spesa sostenuta per il compenso versato agli intermediatori immobiliari per l’acquisto

ragione della percentuale di proprietà

ad abitazione principale

- 16 -

L’articolo 36, comma 15, del decreto testualmente recita: "l’articolo 33, comma 3, della legge 23 dicembre

2000, n. 388, è abrogato, ad eccezione che per i trasferimenti di immobili in piani urbanistici

particolareggiati, diretti all’attuazione dei programmi prevalentemente di edilizia residenziale

convenzionata pubblica, comunque denominati, realizzati in accordo con le amministrazioni comunali per

la definizione dei prezzi di cessione e dei canoni di locazione. Il periodo precedente ha effetto per gli atti

pubblici formati e le scritture private autenticate a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente

decreto".

La norma abrogata prevedeva un regime di favore che si sostanziava nell’applicazione dell’aliquota

agevolata dell’1 per cento ai fini dell’imposta di registro e la misura fissa ai fini delle imposte ipotecarie e

catastali relativamente ai trasferimenti di immobili compresi in piani urbanistici particolareggiati, a

condizione che l’utilizzazione edificatoria avvenisse entro 5 anni dal trasferimento, anche nel caso in cui

l’acquirente non disponesse in precedenza di altro immobile compreso nello stesso piano urbanistico,

come precisato successivamente dall’articolo 76 della legge n. 448 del 28 dicembre 2001 (legge

finanziaria 2002).

L’estensione alla generalità dei trasferimenti di immobili ricompresi in piani urbanistici particolareggiati, ha

fatto venir meno la ratio della norma agevolativa della legge 388 del 2000, inducendo pertanto il

legislatore, con il citato comma 15 dell’articolo 36, ad abolire il regime di favore: come espressamente

enunciato dal citato comma 15, la norma trova applicazione per gli atti pubblici formati e le scritture

private autenticate a decorrere dalla data di entrata in vigore del decreto.

Per quanto riguarda il trattamento fiscale cui assoggettare i trasferimenti oggetto della abrogata

agevolazione, si fa presente che gli stessi sconteranno l’imposta di registro nella misura proporzionale

dell’8%, e l’ipotecaria e catastale rispettivamente nella misura del 2% e dell’1%.

La portata abrogativa della norma tuttavia non è assoluta, dato che l’agevolazione resta in vigore per i

trasferimenti di immobili compresi in piani urbanistici particolareggiati, diretti all’attuazione dei programmi

prevalentemente di edilizia residenziale convenzionata pubblica, comunque denominati, realizzati in

accordo con le amministrazioni comunali per la definizione dei prezzi di cessione e dei canoni di

locazione.

- 17 -

Ai fini della corretta individuazione delle operazioni imponibili di IVA, non si può ignorare la novità

introdotta dal D.L. 223/2006 in materia di "area fabbricabile".

In effetti, la definizione precisa di "area fabbricabile" non era mai stata data con un’apposita norma, bensì

aveva affrontato il discorso nell’ambito della rivalutazione dei beni e aveva definito "fabbricabile" un’area

che risulta tale da un piano regolatore generale.

particolare, la norma, aggiungendo un nuovo comma all’art. 17, D.P.R. 633/72, prevede che sulle

prestazioni di servizi, manodopera compresa, rese da subappaltatori nei confronti di imprese che

svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili, oppure nei confronti dell’appaltatore

principale o di un altro subappaltatore, l’IVA non dovrà essere addebitata dal prestatore, ma autoapplicata

dal committente.

"…un’area è da considerare fabbricabile se

utilizzabile a scopo edificatorio in base allo

strumento urbanistico generale adottato dal

comune, indipendentemente dall’approvazione

della Regione e dall’adozione di strumenti

- 18 -

La norma introduce, quindi, il meccanismo del "riverse charge" secondo il quale:

Se il committente è privato l’Iva dovrà essere esposta in fattura come avviene normalmente.

nell’esecuzione del contratto.

Ai sensi dell’articolo 29, comma 2, del D.Lgs. 276/2003, l’appaltante di opere e servizi è obbligato " […] in

30 Pari al:

dall’applicazione dell’Iva)

- 19 -

L’appaltatore può evitare la responsabilità solidale verificando, prima di effettuare il pagamento della

fattura del subappaltatore, se gli adempimenti a carico del subappaltatore (effettuazione e versamento

delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente, versamento dei contributi previdenziali ed assicurativi

obbligatori) relativi all’opera o al servizio oggetto del contratto di subappalto, sono stati eseguiti

Nel caso in cui il committente non rispetti questa prescrizione, prevista l’applicazione di una sanzione

amministrativa, da euro 5.000 a euro 200.000, qualora i gli adempimenti connessi all’opera o al servizio

oggetto dell’appalto non siano stati eseguiti dall’appaltatore o da eventuali suoi subappaltatori. Come

strumento di difesa e di pressione, l’appaltatore può anche sospendere il pagamento del corrispettivo

maturato dal subappaltatore per le prestazioni fino all’esibizione della documentazione che attesti la

regolarità del comportamento del subappaltatore.

La regolarità dei versamenti previdenziali e assicurativi da parte delle imprese edili appaltatrici di lavori

Per effetto delle nuove regole introdotte dalla manovra, committenti ed appaltatori saranno esposti a

numerosi rischi e oneri burocratici. Occorre infatti tenere sotto controllo tutta la catena dell’appalto, anche

per quanto riguarda gli obblighi fiscali e contributivi.

- 20 -

parte del ministero dell’Economia di concerto con il Lavoro. Il provvedimento dovrà essere emanato entro

90 giorni dall’entrata in vigore della legge.

fiscali sui redditi di lavoro dipendente e per i contributi

nell’esecuzione del contratto

Contribuenti Iva, società di capitali ed enti pubblici.

L’appaltatore può evitare la responsabilità solidale

verificando, prima di effettuare il pagamento della fattura del

subappaltatore, se gli adempimenti a carico del

subappaltatore sono stati eseguiti correttamente.

L’inosservanza dell’obbligo è punita con la sanzione

amministrativa da euro 5.000 a euro 200.000, qualora i

predetti adempimenti non sono stati correttamente eseguiti

dall’appaltatore.

- 21 -

Le novità relative alla detrazione Irpef per gli interventi di manutenzione straordinaria o ristrutturazione

degli edifici (art. 1, legge 449/1997) sono contenuti all’articolo 35, commi 19, 20, 35-ter e 35 – quater del

D.l n. 223/2006.

Prima di prendere in considerazione le novità, si ricorda che anteriormente alla manovra finanziaria

estiva, la normativa che disciplinava questo tipo di beneficio fiscale prevedeva:

invece, per gli interventi di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione);

Le detrazione riguarda le spese sostenute per eseguire gli interventi di manutenzione ordinaria (solo per

le parti comuni dei fabbricati) e straordinaria, di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione

edilizia.

A queste si aggiungo le opere volte a: realizzazione di autorimesse o posti auto, eliminazione delle

barriere architettoniche, conseguimento di risparmi energetici, cablatura degli edifici, contenimento

dell’inquinamento acustico, adozione di misure di sicurezza statica ed antisismica degli edifici,

esecuzione di opere interne.

Al "bonus ordinario" per i lavori si aggiunge la detrazione Irpef relativa agli interventi di ristrutturazione

riguardanti interi fabbricati, eseguiti entro il 31 Dicembre 2006, da imprese di costruzione o

ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano alla successiva alienazione o

assegnazione dell’immobile entro il 30 Giugno 2007.

- 22 -

I contribuenti, quindi, in Unico 2007 dovranno distinguere tra le spese:

interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all'articolo 7, comma 1, lettera b), della legge n. 23

dicembre 1999, n. 488. Resta stabile al 10%, invece, l’Iva dovuta per i lavori di restauro, risanamento e

ristrutturazione.

agevolata sui servizi ad alta intensità di manodopera.

(riguardanti, rispettivamente, la riduzione della misura dell’aliquota IVA al 10 per cento e l’abbattimento

In particolare:

Per la fattura da emettere con aliquota al 10% decisivo è il momento del pagamento.

Conseguentemente se il pagamento è effettuato dopo il 1° Ottobre 2006, le fatture dovranno essere

emesse con l’aliquota ridotta del 10% a nulla rilevando che i lavori siano stati realizzati quando operava

l’aliquota ordinaria. Ai sensi, infatti, dell’articolo 36 del D.p.r. n. 633/1972 è stabilito che le prestazioni si

considerano effettuate (da qui l’obbligo di emissione della fattura) all’atto del pagamento del corrispettivo.

Se il committente paga tramite bonifico, l’impresa commissionaria dovrà emettere fattura nel giorno in cui

viene a conoscenza dell’avvenuto accreditamento sul proprio c/c bancario o postale (R.m. n. 36519 del

25/01/1978 e 551041 del 06/12/1980). In questo caso l’aliquota è quella del giorno in cui l’operazione si

considera effettuata e coincidente, nel caso di prestazioni di servizi con la data di emissione del

documento.

comunicazioni inviate al Centro Servizi di Pescara dai vari soggetti interessati a sostenere le spese di

- 23 -

Viene superato, così, quanto chiarito nella precedente C.m. n. 57/E del 24 febbraio 1998 e cioè il fatto

che il limite di spesa su cui applicare la percentuale di detrazione (che nel corso degli anni ha subito

variazioni, fino all’importo di 48.000 euro fissato dalla legge 27 dicembre 2002, n. 289), andava riferito

alla persona fisica e alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di

recupero.

In caso di comproprietà o contitolarità del diritto reale o di coesistenza di più diritti reali, ciascun

comproprietario o contitolare, indipendentemente dalla percentuale di possesso, poteva calcolare la

detrazione sempre, nei limiti sopra indicati, in relazione alle spese sostenute ed effettivamente rimaste a

carico.

sostenute a decorrere da tale data.

soggetto

soggetto

abitazione

Intervento effettuato da un solo contribuente, che a decorrere dal 1° ottobre potrebbe fruire dell'iva

agevolata del 10% in luogo dell'attuale aliquota del 20%. Spesa imponibile di 40 mila euro. Eseguendo e

pagando i lavori entro il 30 settembre, il contribuente sconta un'Iva del 20% e paga complessivamente

48mila euro (40.000 +20%). La detrazione fruibile è pari al 41% dell'intera spesa sostenuta (comprensiva

contribuente attende il 1° ottobre per effettuare il pagamento lavori, risparmia subito 4 mila euro (10% su

40.000 euro) di Iva e avrà la detrazione del 36% su 44 mila euro, ossia un importo di 15.840 per un

- 24 -

Intervento effettuato da due contribuenti con Iva agevolata dal 1° ottobre. Spese complessive per 80 mila

euro di imponibile. Entro il 30 settembre, la spesa è pari a 96 mila euro(80.00 +20%)ed ognuno dei

complessivi. Dal 1° ottobre, invece, pur risparmiando subito 8 mila euro di Iva (10% su 80.000), la

detrazione potrà essere calcolata su un limite di spesa complessivo di 48 mila euro nella misura del 36%

lunga inferiore a quello ottenibile entro il 30 settembre.

Due fratelli sono comproprietari di 2 appartamenti che hanno ricevuto in eredità. Supponiamo che per

ognuno dei due si abbiano spese 60.000 euro. Calcoliamo, di seguito, gli importo detraibili complessivi

prima e dopo il D.l. n. 223/2006.

48.000 X 2 X 2 = 192.000 euro

120.000 X 41% = 49.200 euro (Detraibilità complessiva)

Dal 1° Ottobre 2006 i due fratelli potranno detrarre soltanto Euro 48.000 X 2 X 36% = 34.560

Il D.l. n. 223/2006 ha introdotto molte novità relativamente all’Ici. In particolare:

Come evidenziato nella tabella sopra riportata, il D.l. n. 223/2006 ha modificato i termini di versamento

dell’Ici. Come evidenziato dalla stessa Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/2006.

nuova disposizione sono:

- 25 -

La finalità della norma in esame è quella di allineare le date di versamento dell’ICI a quelle delle altre

È facoltà del contribuente provvedere al pagamento dell’imposta complessivamente dovuta in un’unica

soluzione, entro il 16 giugno.

Ici ed altri tributi locali", approvato con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 20

giugno 2002.

Il comma 54 dell’articolo 37 del D.l. n. 223/2006 stabilisce che la circolazione e la fruizione dei dati

catastali gestiti dall’Agenzia del territorio deve essere assicurata entro il 31 dicembre 2006, attuando le

disposizioni di cui all’articolo 59, comma 7-bis, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, così come

modificato dall’articolo 25 del decreto legislativo 4 aprile 2006, n. 159.

31 In tal senso la C.m. n. 28/E del 04/08/2006.

32 Tale possibilità, ad oggi, era consentita soltanto ai contribuenti proprietari di immobili nei comuni che hanno

stipulato con l’Agenzia delle entrate un’apposita convenzione per la riscossione dell’imposta comunale sugli immobili

a mezzo del modello unificato di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

- 26 -

Più in particolare, il comma 5, novellando il comma 3, secondo periodo, del citato articolo 102 del TUIR,

"promiscuamente" dall’imprenditore.

- 27 -

Come indicato nello schema sopra riporto, con le modifiche introdotte dal D.l. n. 223/2006, ai fini del

calcolo delle quote di ammortamento deducibili, il costo dei fabbricati strumentali deve essere assunto al

del costo complessivo.

Ne sono esclusi, pertanto, gli impianti e i macchinari ancorché infissi al suolo.

Il successivo comma 8 prevede che le disposizioni del precedente comma si applicano a decorrere dal

relative ai fabbricati costruiti o acquistati nel corso di periodi di imposta precedenti.

modifiche:

- 28 -

coincidente con l’anno solare applicheranno le nuove aliquote di ammortamento a partire

dall’esercizio 2006;

Per i brevetti registrati prima dei cinque anni antecedenti la data di entrata in vigore del presente decreto

continua, invece, ad applicarsi l’articolo 103, comma 1, del TUIR nella versione previgente alle modifiche

in commento (deduzione in misura non superiore ad un terzo del costo).

Con riferimento ai marchi già registrati, per quantificare gli ammortamenti deducibili è sufficiente applicare

il nuovo limite massimo di un diciottesimo (5,56 per cento) al costo originario, senza rideterminare le

quote in modo da completare l’ammortamento in un arco temporale di diciotto esercizi a partire da quello

di iscrizione del costo (analogamente a quanto già affermato dalla scrivente con riferimento alle recenti

modifiche che hanno interessato la disciplina dell’ammortamento dell’avviamento).

Sulla base di corretti principi contabili il periodo di ammortamento dei marchi è normalmente collegato al

periodo di produzione e commercializzazione in esclusiva dei beni cui essi si riferiscono; in assenza della

possibilità di determinazione di tale periodo, l’ammortamento dovrà effettuarsi entro un limite massimo di

venti anni.

Ne consegue che, rispetto alla quota di ammortamento iscritta in bilancio sulla base delle valutazioni

civilistiche, dovrà essere effettuata una variazione in aumento qualora la durata dell’ammortamento

contabile sia inferiore (ad esempio, 10 anni) a quella fiscale (18 anni). Diversamente, potrà essere

effettuata una variazione in diminuzione – mediante l’attivazione del quadro EC - laddove la durata

dell’ammortamento contabile sia superiore (ad esempio, 20 anni) a quella fiscale.

Attraverso tale modifica sono state incluse le spese di ricerca e sviluppo tra quelle per le quali è

consentito l’utilizzo del meccanismo delle deduzioni extracontabili di cui all’articolo 109 del TUIR, da

evidenziare nel quadro EC del modello Unico, con la conseguente attivazione del vincolo sul patrimonio

netto previsto in correlazione alle predette deduzioni.

- 29 -

L’introduzione della norma in esame nasce dall’esigenza di risolvere il contrasto esistente tra:

la facoltà, bensì l'obbligo di capitalizzare le spese di ricerca e sviluppo, consentendo il loro

ammortamento esclusivamente a partire dal momento in cui il risultato dalla ricerca è disponibile

per l’utilizzazione economica;

La modifica normativa, in sostanza, consente la deduzione dei costi di ricerca sviluppo ai soggetti che per

facoltà o per obbligo le abbiano capitalizzate a prescindere dal loro transito a conto economico.

Tali disposizioni, ai sensi del comma 48 dell’art. 37, si applicano alle spese sostenute a decorrere dal

periodo di imposta successivo alla data di entrata in vigore del decreto.

redditi approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917.

secondo cui non è ammessa in detrazione l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di ciclomotori,

motocicli, di autovetture e di autoveicoli dei relativi componenti e ricambi e delle prestazioni di servizio, di

impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi.

- 30 -

dall’articolo 30, della legge del 23 dicembre 1994, n. 724.

Come si evince dalla relazione di accompagnamento, le modifiche apportate dalla norma in commento

hanno la finalità di rendere più efficaci le disposizioni che contrastano l’attività delle società non operative.

A tal fine, sono stati effettuati i seguenti interventi:

delle società non operative (modifiche al comma 1, dell’articolo 30, sopra citato, disposte dalla lett.

obbligatoriamente dichiarato dalle società non operative (modifiche al comma 3 dell’articolo 30,

17 del D. Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, l’IVA a credito risultante dalla dichiarazione presentata ai fini

dell’imposta sul valore aggiunto. Lo stesso credito, inoltre, in assenza, per tre periodi di imposta

consecutivi, di operazioni attive rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, non potrà più

essere "riportato in avanti", dalla società o ente non operativo, a scomputo dell’IVA a debito,

della norma in commento);

comma 8, del DPR 29 settembre 1973, n. 600, la disapplicazione delle norme antielusive in

commento qualora il contribuente evidenzi situazioni straordinarie che di fatto hanno reso

impossibile il conseguimento dei parametri e degli obiettivi previsti dalle medesime disposizioni.

Al riguardo, si fa presente che si riconduce in tale ambito anche la causa di esclusione collegata

all’esistenza di un periodo di "non normale svolgimento dell’attività", che, in assenza della modifica in

commento, avrebbe operato in modo automatico in quanto ricompresa tra le cause di esclusione di cui al

previdente articolo 30 (introduzione del nuovo comma 4-bis, disposta dalla lett. d) della norma in

commento).

Il comma 16 dell’articolo 35 del decreto, nel disciplinare la decorrenza delle disposizioni in commento,

dispone che le stesse si applicano a decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in

vigore del decreto medesimo.

- 31 -

potevano essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi,

In particolare, il criterio generale seguito per il riporto delle perdite prevedeva le seguenti regole:

la perdita può essere riportata (nel Quadro RS) per essere

la perdita può essere riportata (nel Quadro RG) per essere

la perdita può essere riportata (nel Quadro RS) per essere

- 32 -

Tuttavia, la formulazione normativa dell’art. 84, comma 2, del T.U.I.R., si prestava ad abusi da parte dei

contribuenti. Infatti, è talvolta accaduto che venisse creata una "nuova" società, a cui veniva fatta

confluire una "vecchia" azienda minusvalente mediante un’operazione straordinaria (scissione,

conferimento d’azienda o di ramo d’azienda, ecc.). In questo modo, le perdite che l’azienda minusvalente

continuava a sopportare potevano essere illimitatamente riportabili.

coinvolti.

Le perdite formatesi prima dell’entrata in vigore del decreto (2006), realizzate nei primi tre

periodi d’imposta, prive dei requisiti introdotti con decreto legge e non ancora utilizzate alla

data di entrata in vigore dello stesso (04/07/2006) potranno essere computate in

diminuzione del reddito dei periodi d’imposta successivi a quello di formazione, con le

modalità previste dal comma 1 dell’art.84, ma non oltre l’ottavo periodo d’imposta

successivo.

Una società ha maturato perdite illimitatamente riportabili nel 1997 che al 1° gennaio 2006

risultano ancora disponibili. In tale circostanza le suddette perdite non possono essere più

utilizzate per compensare degli utili a partire dal 2006, in quanto si riferiscono a perdite nate

nel 1997 e quindi oltre gli otto anni previsti per il loro utilizzo.

33 A tal proposito si veda anche la C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006.

- 33 -

A seguito delle nuove disposizioni, un ulteriore effetto di sfavore potrebbe gravare sui soggetti che nel

2006 dispongono di perdite di entrambi i tipi, limitatamente e illimitatamente riportabili. In merito si

osserva che, in assenza di una norma che ne imponesse l’utilizzo proporzionale, il contribuente ha da

sempre scelto di «conservare» le perdite fiscali illimitatamente riportabili e compensare per prime quelle

limitatamente riportabili, ma, ora, tale strategia potrebbe risultare penalizzante.

Il legislatore ha stabilito l’operatività delle nuove regole non solo in relazione alle perdite che maturano a

partire dal periodo d’imposta 2006, ma anche con riguardo alle perdite formate precedentemente che si

intendono utilizzare a partire dalla data di entrata in vigore del decreto.

Un contribuente nel 1997 realizza perdite illimitatamente riportabili e nel 2003, perdite limitatamente

riportabili, quest’ultime compensate con i redditi conseguiti nell’anno successivo. A seguito

dell’introduzione delle nuove disposizioni e nello specifico della norma transitoria subirebbe il taglio delle

perdite a riporto illimitato qualora non rispettasse le nuove condizioni per il loro riporto. Se, invece,

avesse utilizzato prima le perdite illimitatamente riportabili, ora potrebbe compensare quelle limitatamente

riportabili fino al 2008.

La norma del riporto illimitato delle perdite nata per favorire le imprese di nuova costituzione, si era sin da

subito prestata a comportamenti distorsivi. Infatti, operazioni per la costituzione di nuove società

mediante scissione o conferimento sono state utilizzate per trasformare perdite che sarebbero state

condizionate al riporto temporale quinquennale in perdite riportabili senza limiti di tempo in quanto

conseguite da un nuovo soggetto (conferitario o beneficiario).

Una società costituita nel 2000, tre anni dopo procede a una scissione in favore di una beneficiaria non

preesistente che nei primi tre anni dalla scissione consegue perdite. Quest’ultime venivano considerate

formalmente a riporto illimitato, ancorché si trattasse di perdite generate da un’attività non nuova in

quanto ereditata dalla scissa.

Nell’esempio sopra descritto, in sostanza, la beneficiaria continuava un’attività esercitata dalla scissa e

realizzava perdite nel primo triennio di attività riportabili senza limiti di tempo, laddove invece le perdite

realizzate dalla scissa sarebbero state soggette al limite del quinquennio. Si trattava, dunque, di una

"trasformazione" di perdite a riporto limitato in perdite a riporto illimitato.

- 34 -

L’articolo 36, comma 12, del decreto legge 223/06, nel modificare il comma 2 dell’articolo 84, ha fissato

una duplice condizione al riporto illimitato delle perdite:

A seguito di quanto sopra, che assume carattere innovativo, è ora evidente come la beneficiaria

(conferitaria) di nuova costituzione acquisisce un’attività riconducibile a quella precedentemente svolta

dalla scissa (conferente) e pertanto non può realizzare perdite con riporto illimitato. In tal caso le perdite

devono sottostare al limite ordinario del riporto nel quinquennio. L’attenzione, pertanto, andrà posta non

soltanto sul soggetto interessato ma anche all’attività esercitata dallo stesso (c.m. n.28 del 4/08/2006).

Un’altra importante novità introdotta dal recente D.L. n. 223/2006 riguarda la disciplina della

dell’azionista di controllo, sia esso un terzo o sia esso una società dello stesso gruppo, comporta non la

controllo non varia.

(aggiornato al 27/05/2005):

IL RIPORTO DELLE PERDITE NON POTEVA

AVVENIRE SE MUTAVA IL SOCIO DI MAGGIORANZA,

MA POTEVA AVVENIRE COMUNQUE SE (lett. a) LA

MAGGIORANZA DELLE PARTECIPAZIONI VENIVANO

ACQUISITE:

SOGGETTO CHE RIPORTA LE PERDITE;

CONTROLLANTE DI QUESITI.

- 35 -

relative a periodi in cui è efficace l’opzione per il regime di trasparenza, affermando che:

disponeva che:

riporto delle perdite previste dal settimo comma dell’art. 172 del T.U.I.R.:

- 36 -

Con l’aggiunta di tale disposizione, il legislatore fiscale ha voluto evitare la possibilità che venissero

effettuati abusi derivanti dalla retrodatazione degli effetti fiscali della fusione, consistenti nell’evitare

l’emersione di perdite fiscali di periodo subìte da uno dei soggetti partecipanti alla fusione.

Il comma 18 dell’articolo 36 del D.l. n. 223/2006 modifica il comma 1, dell’articolo 101 del TUIR,

eliminando la lett. c), introdotta con la riforma dell’IRES, che consentiva la deduzione delle minusvalenze

derivanti dalla destinazione dei beni ai soci o a finalità estranee all’esercizio dell’impresa.

Sono, pertanto, indeducibili le minusvalenze in argomento, costituite dalla differenza tra il valore normale

e il costo non ammortizzato dei beni.

Tale modifica, ai sensi del successivo comma 19, si applica a partire dal periodo di imposta in corso al 4

regime di trasparenza delle società a responsabilità limitata a ristretta compagine sociale.

In particolare, la lettera a) del comma 16 del citato articolo 36 modifica il comma 1 dell’art. 116 del TUIR

34 In definitiva, come chiarito dalla stessa Agenzia delle Entrate con la C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006, le modifiche

recate dal comma 17 non si applicano alle operazioni già deliberate che, in caso di retrodatazione, hanno

determinato la compensazione, in tutto o in parte, dei risultati negativi di periodo con quelli positivi delle società

partecipanti alla fusione.

- 37 -

Le predette cause di inapplicabilità o esclusione del regime, avevano la funzione di evitare che soci

persone fisiche fruissero del regime agevolato di tassazione delle plusvalenze da partecipazioni riservato

alle sole società di capitali. Tali limitazioni, alla luce delle modifiche apportate dal medesimo comma in

esame e di seguito descritte, non trovano ora più giustificazione.

dell’art. 58, comma 2, e dell'articolo 59.

Ne consegue che per una persona fisica la partecipazione indiretta in una società di capitali, per il tramite

di una società a responsabilità limitata trasparente avrà il medesimo trattamento fiscale delle

partecipazioni detenute direttamente.

Quindi, con riferimento sia all’esercizio dell’opzione sia al trattamento fiscale delle distribuzioni di utili e

della plusvalenze, dette modifiche trovano applicazione in relazione al periodo d’imposta non ancora

chiuso al 3 luglio 2006. Ne consegue che per il medesimo periodo di imposta le società interessate

possono esercitare l’opzione per il regime di trasparenza anche se ne erano escluse sulla base della

previgente formulazione della norma. Allo stesso modo, l’opzione già esercitata da soggetti che abbiano

efficacia.

Infine, gli utili e le plusvalenze relative al periodo di imposta nel quale si applica la disposizione sono

assoggettate alle nuove regole di tassazione, ancorché rispettivamente percepiti o realizzate prima

dell’entrata in vigore della disposizione medesima.

- 38 -

(Statuto dei diritti del contribuente), che nella determinazione dell’ammontare dell’acconto dovuto dai

soggetti all’imposta sul reddito delle società (di cui all’articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi,

approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917), per il periodo d’imposta in corso alla data di entrata in

seconda o unica rata dell’acconto.

Questa regola vale non solo per la determinazione dell’acconto ai fini dell’imposta sul reddito delle

società (IRES) ma anche ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).

La disposizione recata dal comma 34 in commento, che riguarda la determinazione dell’acconto con il

metodo storico, ha ad oggetto l’acconto dovuto ai fini IRES e, pertanto, si applica ai contribuenti soggetti

a tale imposta, con la conseguenza che restano fuori dal capo di applicazione della norma i contribuenti

persone fisiche e le società di persone anche se esercenti attività di impresa.

L’obbligo di calcolare la prima rata di acconto sulla base delle disposizioni in vigore per il 2006 riguarda

gli acconti per i quali non siano scaduti i termini per effettuare il versamento alla data di entrata in vigore

della norma in esame. Ne consegue che, per l’acconto IRES, si deve tenere conto della data di entrata in

dalla legge di conversione. I contribuenti per i quali sono trascorsi i termini predetti devono dunque

applicare le nuove disposizioni per il versamento della seconda o unica rata di acconto.

Tale soluzione interpretativa torna applicabile anche nell’ipotesi in cui i contribuenti, essendo scaduto il

termine per il versamento, si siano avvalsi della facoltà di effettuarlo entro il trentesimo giorno successivo

ai termini di scadenza, con la maggiorazione dello 0,40 per cento, ai sensi dell’articolo 17, comma 2, del

decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435.

Per converso devono adeguarsi alle nuove disposizioni fin dal primo versamento in acconto i soggetti che

versano la prima rata successivamente all’entrata in vigore dei disposti normativi in esame (a titolo

esemplificativo: soggetti con esercizio a cavallo e i soggetti che, per legge, possono approvare il bilancio

oltre il termine dei quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio e versano il saldo entro il ventesimo giorno

del mese successivo a quello stabilito per l’approvazione del bilancio).

- 39 -

delle dichiarazioni.

software house, commercialisti e consulenti del lavoro. La riforma è contenuta principalmente:

introduce fondamentalmente le seguenti novità:

(anziché entro il 15 FEBBRAIO, come

invece prevedeva prima l’art. 1, comma 1,

del D.P.R. n. 322/1998)

�¨ esclusivamente tramite INVIO TELEMATICO

(anziché entro i 10 MESI, come previsto finora dall’art. 2,

comma 2, del D.P.R. n. 322/1998).

�¨ se invio mediante BANCHE O POSTE

(anziché tra il 1° MAGGIO ed il 31 LUGLIO, come

prevedeva l’art. 2, comma 1, del D.P.R. n. 322/1998);

(anziché entro il 31 OTTOBRE, come previsto finora

dall’art. 2, comma 1, del D.P.R. n. 322/1998).

- 40 -

Inoltre, l’art. 37, comma 10, del D.L. n. 223/2006 ha previsto anche le seguenti modifiche:

10.000;

prima, in forma separata rispetto ad UNICO;

somme, ritenute, detrazioni e contributi ai lavoratori.

quello, rispettivamente, della nomina del curatore e del commissario liquidatore, e

della chiusura del fallimento e della liquidazione.

- 41 -

trattasi.

(come, ad esempio, coloro che devono presentare la dichiarazione IVA

conseguenza, per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il versamento

anticipato al 16 Luglio (anziché 20 Luglio) per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno

solare.

Riassumiamo in modo schematico per avere un quadro d’insieme di tutte le novità analizzate finora:

APPROVAZIONE MODELLI DI

DICHIARAZIONE DA PARTE

DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

Entro il 31 GENNAIO Entro il 15 FEBBRAIO

Tra il 1° MAGGIO ed il

Tra il 1° MAGGIO ed il 31 LUGLIO

PERSONE FISICHE E

SOCIETÀ DI PERSONE Entro il 31 LUGLIO

Entro il 31 OTTOBRE

INVIO DICHIARAZIONI

SOGGETTI IRES

Entro il 7° MESE SUCCESSIVO

a quello di chiusura del periodo

Entro il 10° MESE SUCCESSIVO a

quello di chiusura del periodo

- 42 -

IN FORMA SEPARATA

rispetto al modello UNICO Anche INSIEME al modello UNICO PRESENTAZIONE

MODELLO 770-ORDINARIO Entro il 31 MARZO Entro il 31 OTTOBRE

OBBLIGO DI INVIO TELEMATICO

DELLA DICHIARAZIONE

PER TUTTI I CONTRIBUENTI

ESERCENTI ATTIVITÀ

D’IMPRESA, anche se con

volume d’affari ¡Ü € 10.000

PER I CONTRIBUENTI

ESERCENTI ATTIVITÀ

D’IMPRESA, fatta eccezione delle

Persone Fisiche con volume d’affari

¡Ü € 10.000

INVIO TELEMATICO

ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

DELLE DICHIARAZIONI

RICEVUTE DA BANCHE E

POSTE

Entro 4 MESI Entro 5 MESI

INVIO TELEMATICO

770-SEMPLIFICATO DA PARTE

DEI SOSTITUTI D’IMPOSTA

Entro il 31 MARZO dell’anno

successivo a quello di

erogazione

Entro il 30 SETTEMBRE dell’anno

successivo a quello di erogazione

RILASCIO DEI CUD DA PARTE

DEI SOSTITUTI D’IMPOSTA Entro il 28 FEBBRAIO Entro il 15 MARZO

ESCLUSIVAMENTE mediante

INVIO TELEMATICO

Tramite BANCHE, POSTE o INVIO

TELEMATICO

PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE IN CASO DI

LIQUIDAZIONE

In via telematica, entro il 7°

MESE SUCCESSIVO a quello

di delibera della messa in

liquidazione ovvero a quello di

chiusura della liquidazione o del

bilancio finale se prescritto al

deposito

Se invio telematico, entro il 10°

MESE SUCCESSIVO (7° mese se

invio tramite banca o posta) a quello

di delibera della messa in

liquidazione ovvero a quello di

chiusura della liquidazione o del

bilancio finale se prescritto al

deposito

PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE IN CASO DI

FALLIMENTO O DI

LIQUIDAZIONE COATTA

AMMINISTRATIVA

Entro il 7° MESE SUCCESSIVO

a quello, rispettivamente, della

nomina del curatore e del

commissario liquidatore, e della

chiusura del fallimento e della

liquidazione

Se invio telematico, entro il 10°

MESE SUCCESSIVO (7° mese se

invio tramite banca o posta)a quello,

rispettivamente, della nomina del

curatore e del commissario

liquidatore, e della chiusura del

fallimento e della liquidazione

ESCLUSIVAMENTE mediante

INVIO TELEMATICO

Tramite BANCHE, POSTE o INVIO

TELEMATICO PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE IN CASO DI

TRASFORMAZIONE, FUSIONE O

SCISSIONE

Entro il 7° MESE SUCCESSIVO

a quello da cui hanno effetto le

operazioni straordinarie

Se invio telematico, entro il 10°

MESE SUCCESSIVO (7° mese se

invio tramite banca o posta)a quello

da cui hanno effetto le operazioni

straordinarie

ESCLUSIVAMENTE mediante

INVIO TELEMATICO

Anche mediante INVIO

TELEMATICO DICHIARAZIONE ANNUALE IVA

IN FORMA SEPARATA Tra il 1° FEBBRAIO ed

il 31 LUGLIO

Entro il 31 OTTOBRE. Se invio

cartaceo tra il 1° Febbraio ed il 31

Luglio

VERSAMENTO IMPOSTE SUI

REDDITI E IRAP (per i contribuenti

con periodo d’imposta coincidente

con l’anno solare)

Entro il 16 GIUGNO, oppure

entro il

16 LUGLIO con maggiorazione

dello 0,40%

Entro il 20 GIUGNO, oppure entro il

20 LUGLIO con maggiorazione dello

0,40%

- 43 -

Allo scopo di fornire all’Amministrazione finanziaria un nuovo strumento di contrasto all’evasione fiscale,

adempimento, il comma 9 dell’articolo 37 del decreto prevede per l’anno d’imposta 2006

l’indicazione dei soli clienti titolari di partita IVA, mentre a decorre dall’anno d’imposta 2007,

l’elenco clienti comprenderà tutte le fatture di vendita, anche quelle emesse nei confronti di

consumatori finali;

campo di applicazione dell’IVA.

la presentazione della comunicazione dei dati Iva prevista per la fine del mese di Febbraio di ogni anno. Il

La norma stabilisce, altresì, il contenuto minimo degli elenchi, stabilendo che per ogni soggetto si dovrà

riportare:

separatamente l’imponibile, l’imposta e l’importo delle operazioni non imponibili ed esenti.

Con successivo provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate saranno individuati gli elementi

informativi da indicare nei predetti elenchi nonché le modalità di presentazione per via telematica degli

stessi.

- 44 -

Titolari di P. Iva

Per ogni soggetto si dovrà riportare:

punibili con le medesime violazioni in materia di comunicazione dei dati Iva e cioè con l’applicazione della

prevista dall’articolo 11 del D.Lgs. n. 471/1997.

previsto all’articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997.

35 Si ricorda che in sede di prima applicazione, al fine di rendere meno oneroso il nuovo adempimento, il comma 9

dell’articolo 37 del decreto prevede per l’anno d’imposta 2006 l’indicazione dei soli clienti titolari di partita IVA, mentre

a decorre dall’anno d’imposta 2007, l’elenco clienti comprenderà tutte le fatture di vendita, anche quelle emesse nei

confronti di consumatori finali.

37 Vedi nota n. 14.

- 45 -

Per effetto del DL 223/2006 (art. 37, commi 8e 9) è stato reintrodotto l’obbligo di

presentare, solo online, gli elenchi Iva clienti e fornitori

regole stabilite per la comunicazione dati iva

elenchi Iva possono essere regolarizzate con il ravvedimento operoso, istituto

previsto dall’articolo 13 del decreto legislativo 472/97.

intermediario abilitato.

Per ciascun soggetto devono essere indicati il codice fiscale e l’importo

complessivo delle operazioni effettuate con la evidenziazione

dell’imponibile, dell’imposta nonché dell’importo delle operazioni non

imponibili e di quelle esenti.

Per il 2006 devono essere indicate soltanto le fatture emesse a soggetti

titolari di partita Iva. Dal 2007 andranno indicate tutte le fatture di

vendita.

Non rilevano gli acquisti di beni e servizi esclusi dal campo di

applicazione dell’Iva.

quali sono state emesse solo ricevute fiscali e non fatture.

applica la sanzione da un minimo di 258 euro a un massimo di 2.065

euro. È possibile effettuare il ravvedimento operoso previsto all’articolo

13 del D.Lgs. n. 472/1997

Al tempo stesso viene soppresso l’obbligo di registrare i corrispettivi ai sensi dell’art. 24 D.p.r. n.

633/1972.

La prima trasmissione telematica dei corrispettivi sarà effettuata entro luglio 2007, anche per i mesi

precedenti.

- 46 -

Il comma 33 dell’articolo 37, D.l. n. 223/2006 generalizza, rendendolo obbligatorio, l’adempimento

introdotto, in via facoltativa, per il settore della grande distribuzione dalla Finanziaria 2005 (Legge n.

311/2004).

Scontrini e ricevute fiscali, pertanto, non usciranno di scena come era stato previsto nella prima versione

del D.l. n. 223/2006, bensì all’obbligo di certificazione si affiancherà quello della trasmissione telematica

degli incassi all’Agenzia delle Entrate. Rimane pertanto la valenza fiscale dei registratori di cassa.

Il nuovo adempimento, che dovrà avvenire per ciascun punto vendita, sostituisce l’obbligo di registrazione

dei corrispettivi previsto dall’art. 24 del D.p.r. n. 633/1972.

La norma prevede, altresì, che le modalità tecniche ed i termini per la trasmissione telematica dovranno

essere definiti dall’Agenzia con apposito provvedimento.

Nel testo definitivo della nuova disposizione è altresì prevista la concessione di un credito di imposta pari

a 100 euro per i contribuenti che opteranno di adattare tecnicamente gli apparecchi misuratori in uso in

funzione della trasmissione telematica dei dati registrati giornalmente. Il credito è utilizzabile

esclusivamente nel modello F24 e compete una sola volta indipendentemente dal numero dei misuratori

adattati alle nuove funzionalità e, comunque, solo a seguito dell’avvenuta prestazione dell’intervento

tecnico e del relativo pagamento.

relativi ai mesi precedenti.

le violazioni degli obblighi di registrazione e di quelli relativi alla contabilità.

38 Come indicato dall’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006 "[…] La procedura in argomento

costituisce una ulteriore semplificazione degli adempimenti contabili per i soggetti che svolgono attività di commercio

al minuto e assimilate in locali aperti al pubblico, già esonerati dall’obbligo di emissione della fattura se non richiesta

dal cliente e tenuti alla certificazione fiscale dei corrispettivi mediante il rilascio della ricevuta o dello scontrino fiscale

[…] ".

(cfr. articolo 22 del DPR n. 633/1972).

- 47 -

All’obbligo di certificazione si affiancherà quello della trasmissione telematica degli

incassi all’Agenzia delle Entrate.

Sarà l’Agenzia delle Entrate a comunicare le modalità tecniche ed i termini per

l’effettuazione della comunicazione

Rimane l’obbligo di emissione

La comunicazione telematica sostituisce l’obbligo di registrazione dei corrispettivi

apparecchi misuratori in uso in funzione della trasmissione telematica. Il credito è:

2007.

Tra le varie modifiche introdotte dal D.l..n. 223/2006 alle aliquote Iva vi sono anche quelle che hanno

interessato le prestazioni di somministrazione delle bevande nei locali. In particolare, l’articolo 35, comma

La disposizione sopra citata, pertanto, considera le consumazioni obbligatorie prestazioni accessorie

all’attività di intrattenimento o di spettacolo e, quindi, ai sensi dell’articolo 12 del D.p.r. n. 633/1972, esse

concorrono alla formazione della base imponibile delle relative operazioni principali, con applicazione

della medesima aliquota.

L’aliquota del 10% resta confermata, invece, per le consumazioni facoltative

- 48 -

principale l’intrattenimento

Le nuove disposizioni decorrono dal 4 Luglio 2006.

alimenti e bevande rese nelle sale da ballo e nelle discoteche, con riferimento all’individuazione

dell’aliquota applicabile ai fini IVA e dell’imposta sugli intrattenimenti (ISI), è riepilogato nelle tabelle

riportate alla fine del presente paragrafo.

Si ha intrattenimento, con l'assoggettamento alla relativa imposta e al regime

IVA previsto dall'articolo 74, sesto comma, del DPR n. 633 del 1972, quando

l'esecuzione musicale dal vivo sia di durata inferiore al cinquanta per cento

dell'orario complessivo di apertura al pubblico del locale.

Per qualificare, invece, come spettacolo (c.m. n.165 del 7/09/2000)

un'esecuzione musicale è essenziale la circostanza che la stessa sia effettuata

dal vivo e che questo tipo di esecuzione sia comunque prevalente. A tal fine,

quando l'esecuzione musicale dal vivo sia pari o superiore al cinquanta per

cento della durata complessiva delle esecuzioni musicali, l'attività è classificata

come "spettacolo" ed è, quindi, assoggettata al solo regime ordinario IVA,

anche se effettuata in discoteche e sale da ballo.

- 49 -

corrispettivo della

Prima di analizzare quanto previsto dal D.L. n. 223/2006, si ritiene opportuno ricordare che - come

previsto dall’art. 35, D.P.R. n. 633/1972 - l’attribuzione del numero di partita IVA avviene contestualmente

alla presentazione all’Agenzia delle Entrate:

imprese individuali);

Come specificato dall’art. 35, D.P.R. n. 633/1972, i soggetti che intraprendono l’esercizio di un’impresa, di

dell’Agenzia delle Entrate.

- 50 -

L’ufficio attribuisce al contribuente un numero di partita IVA, rilasciando o inviando al contribuente

certificato d’attribuzione della partita IVA.

delle imprese, il quale trasmette poi i dati in via telematica all’Agenzia. In questo caso, sarà l’Ufficio del

Registro delle imprese a comunicare al contribuente il numero di partita IVA attribuito in via telematica

dall’Agenzia delle Entrate.

della cessazione dell’attività.

l’effettiva sussistenza dei presupposti di legge. Per una maggiore speditezza del procedimento d’apertura

di un’attività, finora il monitoraggio è avvenuto, in genere, successivamente al rilascio del numero di

partita IVA.

IVA.

Innanzitutto, con il comma 18 della disposizione in commento, si è prevista l’introduzione di due nuovi

In particolare, l’art. 37, comma 18, D.L. n. 223/2006 ha introdotto:

D.P.R. n. 633/1972

L’attribuzione del numero di partita IVA determina:

l’individuazione di elementi a rischio;

luogo di esercizio dell’attività.

- 51 -

all’attribuzione della partita IVA.

L’analisi del rischio viene elaborata attraverso una procedura informatica che recepisce gli elementi

conoscere con immediatezza l’indice di rischiosità del richiedente.

ovvero di rilevanti operazioni economiche societarie evidenziate dai flussi informativi provenienti dalle

autorità fiscali estere.

quale:

La dichiarazione di inizio attività può essere presentata:

esibendo un documento di riconoscimento. Non è più necessario che si tratti dell’Ufficio

competente in relazione al domicilio fiscale del contribuente;

riconoscimento in fotocopia (fa fede il giorno della spedizione);

questo Registro e da parte di coloro i quali sono tenuti alla denuncia al Rea (Repertorio delle

notizie economiche e amministrative).

L’Agenzia delle Entrate, con provvedimento del Direttore, individua:

possibilità di effettuare acquisti intracomunitari di cui all’art. 38, D.L. n. 331/1993, a

durata di tre anni dalla data del rilascio e per un importo rapportato al volume d’affari

presunto o, comunque, non inferiore a 50.000 euro.

- 52 -

L’attribuzione del numero di partita IVA determina:

contribuenti (individuati con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate), al fine di poter effettuare

I contribuenti potranno presentare richiesta di apertura della partita Iva:

ad un ufficio locale dell’agenzia delle Entrate;

All’ufficio del registro delle imprese (presso la Cdc);

Agli Intermediari abilitati;

Direttamente via internet all’agenzia delle Entrate

elementi di rischio connessi al rilascio della partita Iva

solo previo rilascio di una polizza fideiussoria o fideiussione bancaria per

la durata di tre anni dalla data del rilascio e per un importo non inferiore a

50 mila euro

controlli con la finalità di accertare l’esercizio effettivo dell’attività.

I controlli potranno essere fatti anche nei confronti di contribuenti che

hanno chiesto e/o ottenuto un numero di partita Iva in data antecedente al

1° novembre 2006. Ciò potrà consentire anche di eliminare i tanti numeri di

partita Iva ancora presenti nell’anagrafe tributaria, ma che risultano

attribuiti a contribuenti deceduti, scomparsi da molti anni o "distratti".

- 53 -

precisamente, il D.L. specifica che:

Persone fisiche esercenti attività commerciali,

agricole e professionali che hanno realizzato

nell’anno precedente (o presumono di realizzare, in

caso di inizio dell’attività):

La disposizione normativa e la circolare 28/E/2006 non fanno alcun cenno all’ipotesi di

ragguagliare ad anno l’importo dichiarato come volume di affari in caso di attività iniziata

nel corso dell’anno. Ciò significa che nel 2007 rientra nel regime in franchigia anche la

persona fisica che ha iniziato l’attività il 1° Agosto 2006, se il suo volume di affari

conseguito nei 5 mesi è di 6 mila euro.

Per le persone fisiche che nel 2006 realizzano un volume di affari non superiore a

normativa IVA, a regimi speciali espressamente disciplinati. Al calcolo del limite di cui al comma 1 concorrono, quindi,

anche i corrispettivi ed i compensi afferenti le attività escluse dal regime in commento in quanto assoggettate a regimi

speciali […] ".

41 Ad esempio gli agricoltori che applicano il regime speciale di cui all’art. 34, D.P.R. n. 633/1972.

- 54 -

regime ordinario. L’opzione, valida per almeno un triennio, è comunicata con la prima dichiarazione

annuale da presentare successivamente alla scelta operata.

A tal proposito, il regolamento stabilisce che l’opzione sia comunicata con la prima dichiarazione annuale

IVA da presentare successivamente alla scelta operata; fino a tale momento la scelta si desume dal

comportamento concludente tenuto dal contribuente.

della prima comunicazione dei dati prevista dal decreto direttoriale che dovrà essere emanato.

Nel caso in cui si opti per il regime di franchigia IVA, è previsto l’esonero dal versamento dell’imposta sul

valore aggiunto e da tutti gli altri obblighi previsti in materia IVA; restano, invece, gli obblighi di

numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione e

per fatture di acquisto e le bollette doganali di importazione

acquisto e delle bollette doganali e di certificazione e

comunicazione telematica dei corrispettivi all’Agenzia delle

Entrate42

le altre operazioni di cui risultano debitori di imposta con

l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta

del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni

42 Come indicato dall’Agenzia delle Entrate nella C.m. n. 28/2006, Le modalità ed i termini con cui dovrà essere

adempiuto l’obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi saranno stabiliti con il provvedimento del direttore

dell’Agenzia delle entrate previsto dal comma 15 dell’articolo in commento

- 55 -

In caso di revoca, dal momento che il regime della franchigia comporta l’esonero per il contribuente dalla

presentazione della dichiarazione annuale IVA, la scelta è comunicata presentando unitamente alla

IVA.

1. Volume di affari realizzato nel 2007 – Euro 9.000,00

2. Volume di affari realizzato nel 2007 – Euro 11.000,00

dall’anno 2007. In tal caso, l’imposta andrà applicata secondo le regole ordinarie fin dall’inizio dell’anno e,

pertanto, il contribuente dovrà calcolare e versare l’IVA a debito relativa alle operazioni effettuate

nell’anno 2007 dopo aver detratto l’imposta sugli acquisti relativi al medesimo periodo.

(C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006)

L’applicazione del regime di franchigia comporta la rettifica della detrazione in base all’art.19-bis2 del

decreto Iva. Il comma 3 stabilisce che, se mutamenti nel regime fiscale delle operazioni attive, nel regime

di detrazione dell’imposta sugli acquisti o nell’attività comportano la detrazione dell’Iva in misura diversa

da quella già operata, la rettifica è eseguita solo per beni e servizi non ancora ceduti o non ancora

utilizzati e, per i beni ammortizzabili, eseguita se non sono trascorsi quattro anni da quello della loro

entrata in funzione.

Per quanto riguarda la rettifica della detrazione Iva che devono fare i contribuenti che passano dal regime

ordinario a quello in franchigia, le Entrate (C.M. 28/E/2006) avvertono che vanno effettuate nell’ultima

dichiarazione annuale presentata, cioè quella relativa all’anno precedente al transito nel regime in

franchigia.

Un contribuente al 31 dicembre 2006 presenta la seguente situazione:

Sulle rimanenze finali di merci il contribuente ha già fruito della detrazione Iva sugli acquisti per un

importo pari a 1.000 euro (20% di 5.000 euro).

Per i beni ammortizzabili, l’ultimo dei quali è stato acquistato ed è entrato in funzione nel 2000, non

occorre effettuare alcuna rettifica Iva.

A seguito della rettifica Iva sugli acquisti, prevista dall’articolo 19-bis2 del decreto Iva, il contribuente, sarà

debitore di 1.000 euro di Iva sui beni esistenti al 31 dicembre 2006 e non ancora ceduti.

- 56 -

proposito la circolare del 24 dicembre 1997, n. 328/E).

franchigia a decorrere dal 1° gennaio 2007, devono versare l’IVA che deriva dalla rettifica entro i seguenti

termini:

la rettifica della detrazione

per il saldo annuale

passaggio al regime speciale

dovranno versare la prima rata entro il 27/12/2006

Al fine di rendere neutrali gli effetti prodotti dal transito dal regime ordinario di applicazione dell’IVA al

regime della franchigia, nel quale i soggetti sono esonerati dalla liquidazione e dal versamento

43 Trattasi dell’imposta relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi fatte, ad esempio, allo Stato, agli

organi dello Stato anche se dotati di personalità giuridica, agli enti pubblici territoriali, per le quali l’esigibilità

dell’imposta è generalmente differita al momento del pagamento del corrispettivo.

- 57 -

Sempre con riferimento all’ultima dichiarazione annuale IVA relativa al periodo di applicazione

dell’imposta nei modi ordinari, qualora, eseguite le opportune rettifiche previste dall’articolo 19-bis2,

emerga una eccedenza di credito IVA, il medesimo potrà essere chiesto a rimborso se sussistono i

presupposti di cui all’articolo 30 del DPR n. 633 del 1972, ovvero potrà essere utilizzato in

compensazione con altre imposte e contributi ai sensi dell’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997.

Il D.l. n 223/2006, con l’articolo 35, comma 7,mediante l’inserimento degli articoli 10-ter e 10-quater nel

decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, integra il sistema delle sanzioni tributarie penali, introducendo

due nuove fattispecie delittuose e cioè:

l’omesso versamento dell’IVA dovuta in base alle risultanze della dichiarazione annuale.

In particolare all’omesso versamento dell’Iva si applica la disciplina dettata dall’articolo 10-bis del D.Lgs.

a debito in sede di dichiarazione annuale è, quindi, assimilato dal legislatore, sotto il profilo sanzionatorio,

a quello del sostituto d’imposta che non versa le ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai

sostituiti.

consumativo del delitto non può essere individuato nel momento in cui venga omesso un versamento

rispetto alle scadenze previste, ma occorre che l’omissione del versamento dell’imposta dovuta in base

alla dichiarazione si protragga fino al 27 dicembre dell’anno successivo al periodo di imposta di

riferimento..

Affinché, poi, si configuri l’ipotesi di delitto è necessario che l’importo omesso superi Euro 50.000,00.

- 58 -

Relativamente al momento di decorrenza della nuova disposizione, dal momento che il D.l. n. 223/2006 è

entrato in vigore il 4 luglio 2006 e che il delitto si perfeziona alla data del 27 dicembre di ciascun anno per

l’IVA relativa alla dichiarazione dell’anno precedente, si ritiene che la nuova previsione sanzionatoria

troverà applicazione a partire dai reati di omesso versamento consumati entro il 27 dicembre 2006

Un contribuente non ha versato l’Iva dovuta per il periodo di imposta 2005 di euro 61.000,00 entro il 27

Dicembre 2006.

In tale ipotesi si configura l’ipotesi di reato prevista dal D.Lgs. n. 74/2000 all’articolo 10-ter.

Un contribuente non ha versato l’Iva dovuta per il periodo di imposta 2005 di euro 65.000,00 entro il 16

marzo 2006 ma ha provveduto al versamento, con ravvedimento operoso il 4 settembre 2006.

In tale ipotesi non si configura l’ipotesi di reato prevista dal D.Lgs. n. 74/2000 all’articolo 10-ter.

Un contribuente non ha versato l’Iva dovuta per il periodo di imposta 2006 di euro 52.000,00 entro il 27

Dicembre 2007.

In tale ipotesi si configura l’ipotesi di reato prevista dal D.Lgs. n. 74/2000 all’articolo 10-ter.

Anche questa norma introduce una nuova fattispecie delittuosa in materia di violazione degli obblighi di

versamento, che punisce la compensazione dei debiti d'imposta con crediti non spettanti o inesistenti.

44 C.m. n. 28/E del 4 Agosto 2006.

Si tratta di Iva annuale non

versata entro il 27/12 dell’anno di

imposta successivo

Importo omesso > 50.000 €

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d’imposta. Tale soglia di punibilità deriva dal rinvio operato dall’articolo 10-quater in commento ai "limiti"

previsti dal precedente articolo 10-bis.

Pertanto, nel caso in cui, nel corso di uno stesso periodo d’imposta, siano state effettuate compensazioni

con crediti non spettanti o inesistenti per importi inferiori alla soglia, il delitto si perfeziona alla data in cui

si procede, nel medesimo periodo d’imposta, alla compensazione di un ulteriore importo di crediti non

spettanti o inesistenti che, sommato agli importi già utilizzati in compensazione, sia superiore a

cinquantamila euro.

del D.Lgs. n. 241/1997 e quindi mediante il modello F24. In particolare, la forma di compensazione che